Я люблю:

 
 
 
Rambler's Top100
 
 
 
 

дипломная работа «Проект мероприятий по снижению себестоимости услуг в АО "Асфальтстрой" г. Москвы»

Вид:дипломная работа

Описание

Задачи и источники информации анализа себестоимости продукции. Анализ показателей и структуры себестоимости продукции АО "Асфальтстрой". Предложения по совершенствованию системы управления затратами на производство. Экономический результат.

Скачать бесплатно [618 K]


ьзования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

б) по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка, сплески и др. идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

в) по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.

Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, ча основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием).

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий. Включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии.

В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» планируется и учитывается основная заработная плата, как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включается:

1. оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

2. доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда.

Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). Ту часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.). Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны периодически пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.

В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованных отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов работе кормящих матерей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

В статью «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда» включаются отчисления во внебюджетные фонды по установленным ставкам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:

· расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

· расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности.

В анализируемом АО «Асфальтстрой» эта статья не оформляется отдельной строкой.

К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация. Износ затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

На многих предприятиях, в том числе и в АО «Асфальтстрой», вместо одной статьи используется две статьи: «Амортизация» и «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции способами, обеспечивающими наиболее точное исчисление их себестоимости.

Как правило, распределение указанных расходов между видами продукции производится исходя из величины этих расходов час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции.

К статье «Цеховые расходы» относятся: заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера, затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а так же другие непроизводственные расходы и потери.

Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов предприятия в целом является суммой соответствующих расходов цехов основного производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства.

Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется данным цехом (в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств). При определении доли цеховых расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства и капитального ремонта основных средств, а также для непромышленных хозяйств, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг).

Цеховые расходы, как правило, распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

К статье «Общезаводские расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров, техника безопасности, налоги, сборы, отчисления, расходы на охрану, содержание вышестоящих организаций и другие расходы общезаводского характера.

Общезаводские расходы, как правило, распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх норм, а такх;е затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расходы на гарантийный ремонт. В анализируемой АО «Асфальтстрой» эта статья отсутствует.

В статье «Внепроизводственные расходы (или «коммерческие расходы») планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции:

· Расходы на тару и упаковку на складах готовой продукции;

· Расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

· Расходы на содержание собственной товаропроводящей сети (магазины и т.п.);

· Расходы на рекламу.

Продукция Асфальтобетонного завода в основном реализуется за счет постоянных клиентов, имеющих свой автотранспорт, и генподрядных фирм ЗАО «Моспромстрой», поэтому АО «Асфальтстрой» не нуждается в вышеперечисленных расходах.

В порядке дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные весы перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитывают я путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции. При анализе переменных расходов необходимо определить не только величину абсолютного перерасхода (или абсолютной экономии), которая неоправданна соответствующим повышением объема производства. И, наоборот, возможна экономия при абсолютном перерасходе, если объем производства повышается более быстрыми темпами, чем затраты.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.) Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом. При анализе постоянных затрат можно получить экономию или перерасход, связанный именно с тем, что эти расходы в пределах производственной мощности от объема продукции не зависят. Поэтому с ростом количества выпускаемой продукции в каждую единицу этой продукции будет включаться меньшая часть постоянных расходов при их неизменной величине на весь выпуск продукции.

Различают также затраты прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяется по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

2.4. Факторы изменения общей суммы затрат на производство продукцииОбщая сумма затрат (3 общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП общ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

3 общ = У(VBП общ х УДi х Вi) + А.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 10.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 15,2 % (Кмп = 1,152) сумма затрат возросла на 2748 тыс.руб. (25433 - 22685).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 5 тыс.руб. (25438 - 25433). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2345 тыс.руб. (27783 - 25438).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 120 тыс.руб, что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 5218 тыс.руб. (27903 - 22685), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2753 тыс.руб. (25438 - 22685), а за счет роста себестоимость продукции - на 2465 тыс.руб. (27903-25438).

Таблица 10

Исходные данные для факторного анализа ожидаемой общей суммы издержек на производство и раелизацию продукции по АБЗ в 2003 году

Факторы изменения затрат


Затраты

Сумма, тыс.руб

Объем выпуска продукции Структура продукции Переменные затраты Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: 3 общ = У(VBПiпл+ Вiпл) + Апл.

(137,6 х 131,3662) +4609

22685

План

План

План

План


По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры

У(VBПiпл+ Вiпл) Кмп + Апл.

(137,6 х 131,3662) х 1,52 + 4609

25433

Факт

План

План

План


По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре

У(VBПiф+ Вiпл) + Апл.

(158,56 х 131,3662) + 4609

25438

Факт

Факт

План

План


Фактические при плановом уровне постоянных затрат У(VBПiф+ Вiф) + Апл. (158,56х146,1529) +4609

27783

Факт

Факт

Факт

План


Фактические У(VBПiф+ Вiф) + Аф. (158,56х146,1529) +4729

27903

Факт

Факт

Факт

Факт


Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Таблица 11

Влияние роста цен на изменение себестоимости продукции

Материалы

Единица измерения Расходы на 1 м3 бетона Факт План Отклонение
Цена за единицу с доставкой (без НДС) Стоимость Цена за единицу с доставкой (без НДС) Стоимость
Песок куб.м/т 0,494/0,72 85,83 42,4 66,6 32,9
Щебень куб.м/т 0,857/1,2 91,67 78,56 79,6 68,21
Цемент тн. 0,31 320,4 99,93 285,4 89,48
Вода куб.м/т 0,2 7,1 1,42 7,1 1,42
Итого затрат по материалам 221,71 191,01 +30,07
Итого на 17,9 тыс.куб.м. 549,53 тыс.руб

Таблица 12

Влияние роста цен на изменение себестоимости продукции

Материалы

Единица измерения Расходы на 1 м3 асфальта Факт План Отклонение
Цена за единицу с доставкой (без НДС) Стоимость Цена за единицу с доставкой (без НДС) Стоимость
Песок куб.м/т 0,316/0,49 85,83 27,13 66,6 21,05
Щебень куб.м/т 0,221/0,32 162,5 35,86 145 32,05
Минеральный порошок тн. 0,132 146,96 19,4 141,66 18,7
Битум тн. 0,058 780 45,24 720 41,46
Итого затрат по материалам 127,63 113,56 +14,07
Итого на 17,9 тыс.куб.м. +1626,5
Итого за счет удорожания материалов 2176,03

Следовательно за счет роста цен затраты на анализируемом Асфальтобетонном заводе возросли на 2176.03 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости - на 289 тыс.руб. (2465 - 2176.03).

2.5 Анализ себестоимости отдельных видов продукцииВ рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние учетом их постатейной, хотя и слабой. связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т.п.

Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязаюльное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, аналоги - государством.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VВПi + Bi

Используя эту модель и данные таблицы 13 произведем расчет

влияния факторов на изменение себестоимости асфальтобетонной смеси

методом цепной подставки:

Спл = Aпл/VВПпл + Bпл = 3429/92 + 129,68 = 166,96руб.

Сусл1 = Апл/VВПф + Впл = 3429/115,6 + 129,68 = 159,34руб.

Сусл2 = Аф/VВПф + Впл == 3675/115,6 + 129,68 = 161,47руб.

Сф = Аф/VВПф +Вф= 3675/115,6 + 143,76 = 175,76руб.

Таблица 13Исходные данные для факторного анализа ожидаемой себестоимости асфальтобетонной смеси за 2003 год

Показатель По плану Фактически Отклонение от плана
Объем производства, тн. (VBП) 92 115,6 +23,6
Сумма постоянных затрат, руб. (А) 3429 3675 +246
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. (В) 129,68 143,76 +14,08
Себестоимость 1 тн., руб. 166,96 175,76 +8,60

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

Д Собщ. = Сф - Спл = 175,76 = 166,96 = 8,60 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

Д Сvвп = Сусл1 - Спл = 161,47 = 159,34 = +2,13 руб.,

б)суммы постоянных затрат:

Д Са = Сусл2 = Сусл1 = 161,47 = 159,34 = +2,13 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

Д Сb = Сф - Сусл2 = 175,56 - 161,47 = 14,09 руб.

Если сложить полученные отклонения, получим (-7,62 + 2,13 + 14,09 = +8,60) общее изменение себестоимости продукции.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. Проведем факторный анализ себестоимости бетона.

Таблица 14Исходные данные для факторного анализа ожидаемой себестоимости товарного бетона за 2003 годПоказатель По плану Фактически Отклонение от плана
Объем производства, тыс. тн. (VBП)

(1 тн. = 2,4 куб.м) 45,6 42,96 -2,64
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. (А) 1180 1054 -126
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. (В) 134,76 152,58 +17,82
Себестоимость 1 тн., руб. (С) 160,64 177,10 +16,46

Используя эту модель и данные таблицы 14, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости бетона методом цепной подстановки:

Спл = Апл/VВПпл + Впл = 1180/45,6 + 134,76 = 160,64руб.

Сусл1 =Апл/VВПф + Впл = 1180/42,96 + 134,76 = 162,23руб.

Сусл2 = Аф/VВПф + Впл = 1054/42,96 + 134,76 = 159,29руб.

Сф = Аф/УВПф +Вф= 1054/42,96 + 152,58 = 177,10руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:


назад | 1 2  3 4 5 6 7 8  | вперед